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Los gastos de manutención exentos en el IRPF. ¿Quién debe acreditarlos frente a Hacienda, empresa o trabajador?

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El Tribunal Supremo en su reciente Sentencia de 29 de enero de 2020 ha establecido que corresponde probar la realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y estancia  a los efectos de su no sujeción al IRPF al empresario y no al trabajador. Por lo tanto, la Agencia Tributaria (en adelante AEAT) en su labor de inspección habrá de dirigirse  al empleador para que le justifique la realidad de los desplazamientos realizados en un determinado día, el lugar, así como el motivo o razón por el cual se ha producido.

Hemos de partir de lo recogido en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en adelante IRPF, que establece en relación a los rendimientos del trabajo lo siguiente:

  1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

 

El apartado d) del artículo 17.1 citado sin embargo viene a establecer que:

 

  1. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan.

 

Por su parte el artículo 9.3 del Real Decreto 439/2007 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante RegIRPF) establece que:

 

  1. Asignaciones para gastos de manutención y estancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

 

 

Sin embargo el centro de la cuestión jurídica radica en determinar a quién corresponde la carga de probar la realidad de los desplazamientos, día, motivos y realidad de los mismos. La AEAT ha defendido que corresponde al trabajador probar que los gastos de manutención y locomoción están exentos, si bien la sentencia de 29 de enero de 2020 del Tribunal Supremo va en el sentido contrario.

El Tribunal Supremo es claro al respecto, el artículo 9 RegIRPF hace referencia al pagador o empresario como obligado a probar lo relativo a las rentas el trabajo exentas del IRPF, todo ello en íntima conexión con el artículo 108 del RegIRPF, y por lo tanto la AEAT no puede hacer recaer la obligación de probar que las rentas están exentas en el trabajador:

 

“ha de concluirse que no es al empleado al que corresponde probar la realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y estancia a los efectos de su no sujeción al IRPF, sino que la Administración para su acreditación deberá dirigirse al empleador en cuanto obligado a acreditar que las cantidades abonadas por aquellos conceptos responden a desplazamientos realizados en determinado día y lugar, por motivo o por razón del desarrollo de su actividad laboral.”

 

José Vicente Franco

Abogado – Asesor Fiscal

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